Налогоплательщику на заметку

В соответствии  с нормами законодательства, регулирующими такие режимы налогообложения, как уплата единого налога при упрощенной системе налогообложения, уплата единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, лица, уплачивающие данные виды налогов, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС).

Налоговыми органами лицам, перешедшим на упрощенную систему  налогообложения либо уплачивающим единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, предъявлялись требования о восстановлении сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ до перехода на упрощенную систему налогообложения по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам (в части неамортизированной стоимости), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, но не использованным для указанных операций до перехода на  упрощённую систему налогообложения. В ходе проверок выяснилось, что к уплате НДС начислялся.

Изучение практики разрешения споров арбитражными судами различных субъектов Российской Федерации по искам налогоплательщиков о признании решений налоговых органов о доначислении к уплате НДС, привлечении к налоговой ответственности за неуплату налога показало, что судами подход к разрешению их был различным. Одни суды признавали позицию налогового органа правомерной, отказывали налогоплательщикам в иске о признании недействительными решений, принятых по результатам проверки, другие, напротив,  удовлетворяли иски налогоплательщиков, указывая, что такая позиция налоговых органов не основана на законе.

 Точку в данном разночтении поставил Высший Арбитражный суд Российской Федерации, рассмотревший такой спор в порядке надзора.

В постановлении от 30 марта 2004 года № 15511/03 Высший Арбитражный суд поддержал позицию судов, признававших требования налоговых органов незаконными.

В постановлении Высший Арбитражный суд РФ указал, что, согласно п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к вычету на основании первичных документов, перечисленных в п. 1 ст. 172 НК РФ, в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически использованы, то есть право налогоплательщика на вычеты не связано с моментом реализации.

 Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы НДС по основным средствам, товарам, используемым после указанного перехода. Данный вывод согласуется и с положениями п.5 ст. 173 НК РФ, на основании которых организации, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны перечислить налогов в бюджет только в случае выставления ими покупателю счетов-фактур с выделением НДС.

 Следовательно, изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания налогоплательщика, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленного к вычету  в предыдущих налоговых периодах, предшествующих переходу его на иной режим налогообложения.

 О.Севастьянова,  помощник  Шумерлинского  межрайпрокурора.