Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает сроки совершения определенных действий налоговым органом, которые являются гарантией соблюдения прав налогоплательщика.

       Изучение сложившейся практики разрешения споров по искам налогоплательщиков и признания недействительными решений налоговых органов, принятых по актам выездных налоговых проверок, арбитражными судами показало, что суды исходят из того, что нарушение порядка и сроков принятия решения не всегда является безусловным основанием для признания решении недействительными, поскольку данные сроки не являются пресекательными. Налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов и сборов в сроки, установленные законодательством. При неисполнении налогоплательщиком такой обязанности налоговый орган направляет в его адрес требование об уплате налога и пени в трехмесячный срок со дня наступления срока уплаты налога. Следует иметь в виду, что и данный срок также не является пресекательным. Но при разрешении споров о признании недействительными решений о взыскании недоимки по налогам и сборам за счет денежных средств, иного имущества налогоплательщика - юридического лица, суд учитывает сроки, установленные ст. 70 НК РФ, при осуществлении проверки обоснованности таких решений. Так, налоговый орган вправе принять решение о взыскании недоимки по налогам и пеням за счет денежных средств налогоплательщика в течение 60 дней со дня истечения срока, установленного в требовании, для его добровольного исполнения. Данный срок уже является пресекательным, нарушение его влечет безусловное признание такого решения налогового органа недействительным. В этом случае суды, проверяя законность подобных решений, исходят из установленных ст. 70 НК РФ сроков предъявления требования. И если в совокупности названных выше сроков решение принимается за пределами установленного двухмесячного срока, то это влечет признание его недействительным.

       Этот же принцип используется судами и при рассмотрении вопроса о взыскании недоимки по налогам и пеням в судебном порядке.

       С иском о взыскании недоимки по налогам и пеням в судебном порядке налоговый орган вправе обратиться в течение шести месяцев со дня, установленного в требовании для исполнения его в добровольном порядке (в отношении граждан - предпринимателей, физических лиц), в случае пропуска срока для принятия решения о взыскании недоимки за счет денежных средств с организаций (в последнем случае шестимесячный срок исчисляется со дня, следующего за последним днем, установленным для принятия решения о взыскании недоимки за счет денежных средств).

       И в этих случаях, если пропуск предъявления требования об уплате недоимки и пеней повлиял на пропуск шестимесячного срока для взыскания недоимки в судебном порядке, суды отказывают в иске.

       Ст. 115 Налогового кодекса РФ предусматривает сроки обращения налоговых органов за взысканием налоговых санкций. П. 1 данной нормы устанавливает шестимесячный срок для обращения в суд со дня обнаружения правонарушения и составления акта проверки.

       Порядок исчисления шестимесячного срока касается физических лиц и граждан - предпринимателей, в отношении которых налоговая ответственность применяется, если отсутствуют признаки состава преступления. При наличии таких признаков материалы проверки направляются в правоохранительные органы, а с иском о взыскании налоговой санкции налоговый орган вправе обратиться уже в тот же срок, исчисляемый с даты получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

       Акт проверки как элемент налогового контроля составляется только по результатам выездной налоговой проверки, в связи с этим необходимо знать сложившуюся судебную практику при разрешении споров о взыскании налоговых санкций по результатам проведения налоговым органом камеральных проверок. Как правило, это касается вопросов привлечения к налоговой ответственности налогоплательщиков за несвоевременное представление деклараций по налогам и сборам, документов, представление которых является обязательным для осуществления налогового контроля, уточненных деклараций и неисполнении при этом положений п. 4 ст. 81 НК РФ.

       В первых двух случаях срок исчисляется с даты представления деклараций, документов и сведений, а если документы и сведения были затребованы налоговым органом, то со дня, следующего за днем, установленным в требовании налогового органа.

       В последнем случае суды принимают во внимание, что факт неуплаты налога требует проверки, а ст. 88 НК РФ предусматривает право осуществления проверки документов, представленных налогоплательщиком, в течение 3-х месяцев со дня поступления документов. И шестимесячный срок исчисляется с учетом указанного выше срока для проведения камеральной проверки.

       Налогоплательщик должен знать, что избежание ответственности возможно при условии соблюдения им обязанностей, установленных ст. 23 Налогового кодекса РФ.