Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, ведению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля за соблюдением данного законодательства. В связи с этим Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает как права, так и обязанности участников налоговых правоотношений.

Неуплата налога (сбора) в порядке, установленном статьей 45 Налогового кодекса РФ, возникновение вследствие этого недоимки дает основание налоговому органу предъявить требование об уплате налога, а затем принимать решение о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика, а при их отсутствии – за счет нового имущества, согласно статьям 46-48 НК РФ.

Анализ арбитражной практики разрешения споров, возникающих в процессе исполнения налогоплательщиком и налоговым органом возложенных на них обязанностей, свидетельствует, что не всегда действия данных лиц соответствуют требованиям закона.

Наиболее часто обращаются в суд налогоплательщики за защитой своих прав, оспаривая правомерность требований налогового органа по поводу неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в срок, а также решения о взыскании недоимки по налогу за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика.

В процессе разрешения судом споров выясняется, что основанием для их возникновения является несоответствие предъявленного требования об уплате налога и сбора статье 69 Налогового кодекса, которая предписывает, что требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, ссылку на положения закона о налогах, а также сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на день предъявления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах. Претензии налогоплательщиков зачастую являются обоснованными, так как налоговым органом вместо срока уплаты налога, установленного законом о соответствующем налоге, указывается срок налога (декларация по налогу, представленная налогоплательщиком, решение, принятое по акту выездной или камеральной проверки), ссылки на закон.

Несоблюдение требований статьи 69 Налогового кодекса РФ к оформлению требований об уплате налога и пеней приводит к тому, что налогоплательщик не имеет возможности проверить соблюдение сроков предъявления требований, установленных статьей 70 Налогового кодекса, которые впоследствии влияют на законность принятого налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогу и пеням за счет денежных средств налогоплательщиков в порядке, установленном статьей 48 НК РФ.

Указанные в требовании об уплате налога суммы налога, при отсутствии сведений о сроке наступления уплаты ее и основаниях начисления налога, также затрудняют возможность проверки обоснованности требований в этой части.

Поскольку налоговым законодательством в равной степени предусмотрены права и обязанности каждого из участников налоговых правоотношений, то исполнять их надлежащим образом должны все.

И цель настоящей консультации заключается в том, чтобы обеспечить соблюдение требований закона как налогоплательщиком, обязанным своевременно и полно уплачивать налоги и сборы, так и налоговым органом при принятии мер по принудительному взысканию не уплаченных своевременно налогов и сборов.